Aftrek fictieve personeelskosten

Publicatiedatum 23-07-2026 | Laatste update 28-09-2026

Vaak betaalt een stichting of vereniging geen - of een lage - vergoeding voor werk (arbeid), dat door vrijwilligers verricht is. De stichting of vereniging heeft daardoor minder kosten.

Onder bepaalde voorwaarden kun je de niet-gemaakte kosten toch als kosten aftrekken in de aangifte vennootschapsbelasting. Deze niet-gemaakte kosten voor het door vrijwilligers verrichte werk worden ook wel ‘fictieve personeelskosten’ genoemd.

Voorwaarden

De voorwaarden voor de extra aftrek zijn:

De stichting of vereniging is een algemeen nut beogende instelling (ANBI) of is een lichaam (organisatie) dat een sociaal belang behartigt.
De vrijwilligers voeren werk uit voor de ondernemingsactiviteiten.
De vrijwilligers zijn opgenomen in de administratie met hun naam, adres en woonplaats.
De vergoedingen die vrijwilligers daadwerkelijk hebben gekregen, zijn opgenomen in de administratie.

Voor een lichaam dat een sociaal belang behartigt, geldt ook dat de winst hoofdzakelijk moet zijn behaald met arbeid door vrijwilligers. Je voldoet aan die eis, als voor tenminste 70% van de arbeidsuren vrijwilligers worden ingezet. Deze eis geldt niet voor een stichting of vereniging met ANBI-status.

Voldoet de stichting of vereniging aan de voorwaarden? Dan trek je de kosten af op basis van het minimumloon. Kun je aannemelijk maken dat een hogere vergoeding dan het minimumloon gebruikelijk is? Dan mag je de kosten aftrekken op basis van die hogere vergoeding.

Lichaam dat een sociaal belang behartigt

Een stichting of vereniging is een lichaam dat een sociaal belang behartigt als zij

de individuele belangen van haar leden of een kleine doelgroep behartigt;
én
een maatschappelijke waarde heeft

Dat is zo als de activiteiten van de stichting of vereniging bijdragen aan:

de individuele ontwikkeling van haar leden of doelgroep
de samenhang van de samenleving
een gezondere samenleving

Voorbeelden van een lichaam dat een sociaal belang behartigt zijn een muziekvereniging, een sportorganisatie en een scoutinggroep.

Het hangt af van de feiten en omstandigheden of de stichting of vereniging aangemerkt wordt als een lichaam dat een sociaal belang behartigt. Twijfel je of dat het geval is? Dan kun je een verzoek om vooroverleg indienen bij een belastingkantoor. Op de pagina 'Specifieke situatie' lees je hoe je dat doet en waar het verzoek aan moet voldoen.

Ter informatie! Belangrijk om te weten

Je mag alleen het deel van de fictieve personeelskosten aftrekken dat hoger is dan de al betaalde vrijwilligersvergoedingen. Deze vergoedingen trek je namelijk al af in de aangifte vennootschapsbelasting als gemaakte personeelskosten.
De aftrek van fictieve personeelskosten kan niet leiden tot een verlies in de aangifte vennootschapsbelasting. Is de aftrek groter dan de winst? Dan mag je dus alleen het bedrag aan winst aftrekken.
De aftrek van fictieve personeelskosten telt mee bij het beoordelen van de vrijstelling vanwege de hoogte van de fiscale winst. Bij het controleren van de winstdrempels (€ 15.000/€ 75.000) ga je dus uit van de fiscale winst ná aftrek fictieve personeelskosten.
De fictieve personeelskosten trek je alleen af voor zover deze hoger zijn dan de aftrek voor kenbaar fondswervende activiteiten.

Voorbeeld 1

Een stichting met ANBI-status heeft in 2024 voor een boekenmarkt (haar ondernemingsactiviteit) 10 vrijwilligers ingezet. Deze vrijwilligers hebben ieder 50 uur gewerkt en krijgen een vrijwilligersvergoeding van € 4 per uur. De stichting neemt van elke vrijwilliger de naam, het adres, de woonplaats en de daadwerkelijk betaalde vergoeding op in haar administratie. Zij voldoet daarmee aan alle voorwaarden van de fictieve personeelskostenaftrek.

Stel: het minimumloon per uur is in 2024 € 14, en de stichting maakt niet aannemelijk dat een hogere vergoeding standaard is. Dan berekent zij zo de fictieve personeelskosten die ze kan aftrekken in de aangifte vennootschapsbelasting 2024:

kosten (vrijwilligersvergoeding) vrijwilligers op basis van het minimumloon: € 7.000 (10 vrijwilligers x 50 uur x € 14)
daadwerkelijke kosten vrijwilligers: € 2.000 (10 vrijwilligers x 50 uur x € 4)
fictieve personeelskostenaftrek: € 5.000 (€ 7.000 – € 2.000)

Voorbeeld 2

Een vereniging die is aangemerkt als een lichaam dat een sociaal belang behartigt, heeft in 2024 voor haar ondernemingsactiviteit 20 medewerkers ingezet. Deze hebben ieder 50 uur gewerkt. Van deze 20 medewerkers werken er 15 als vrijwilliger. Dit betekent dat tenminste 70% van de arbeidsuren wordt ingevuld door vrijwilligers. De vrijwilligers ontvangen geen vergoeding. De vereniging neemt van elke vrijwilliger de naam, het adres, de woonplaats en de daadwerkelijk betaalde vergoeding (€ 0) op in haar administratie. Zij voldoet daarmee aan alle voorwaarden van de fictieve personeelskostenaftrek.

Stel, het minimumloon per uur is in 2024 € 14, en de vereniging maakt niet aannemelijk dat een hogere vergoeding gebruikelijk is. Dan berekent zij zo de fictieve personeelskosten die ze kan aftrekken in de aangifte vennootschapsbelasting 2024:

kosten vrijwilligers op basis van het minimumloon: € 10.500 (15 vrijwilligers x 50 uur x € 14)
daadwerkelijke kosten vrijwilligers: € 0
fictieve personeelskostenaftrek: € 10.500 (€ 10.500 - € 0)

Op deze pagina